Gewinnermittlung: EÜR oder Bilanz?

Welche Arten der Gewinnermittlung gibt es?

Grundsätzlich gibt es zwei Wege: die Einnahmenüberschussrechnung nach § 4 Abs. 3 EStG und den Betriebsvermögensvergleich nach § 4 Abs. 1 und § 5 EStG. Umgangssprachlich spricht man von EÜR und Bilanz.

Beide Verfahren können im einzelnen Jahr zu unterschiedlichen Ergebnissen führen. Über die gesamte Dauer deiner Tätigkeit betrachtet ergibt sich jedoch derselbe Gesamtgewinn.

Beide Wege führen langfristig zum gleichen Gesamtgewinn.

Einnahmenüberschussrechnung: die einfache Geldrechnung

Bei der EÜR ziehst du deine Betriebsausgaben von deinen Betriebseinnahmen ab. Erfasst wird nach dem Zufluss- und Abflussprinzip: Eine Einnahme zählt in dem Jahr, in dem sie auf dem Konto eingeht, eine Ausgabe in dem Jahr, in dem du sie bezahlst.

Forderungen, Verbindlichkeiten und Rückstellungen bleiben außen vor. Das macht die EÜR übersichtlich, kann aber in einzelnen Jahren nachteilig sein, wenn ein Risiko erst später zu einer Zahlung führt.

Gewinne aus selbstständiger Arbeit trägst du in der Anlage S ein, Gewinne aus Gewerbebetrieb in der Anlage G. Zusätzlich füllst du die Anlage EÜR aus.

Betriebsvermögensvergleich: Gewinn aus der Bilanz

Beim Betriebsvermögensvergleich stellst du das Betriebsvermögen am Ende des Wirtschaftsjahres dem Betriebsvermögen am Ende des Vorjahres gegenüber. Entnahmen erhöhen den Gewinn, Einlagen mindern ihn.

• Betriebsvermögen am Ende des Wirtschaftsjahres
• abzüglich Betriebsvermögen am Ende des vorangegangenen Wirtschaftsjahres
• plus Entnahmen für betriebsfremde Zwecke
• minus Einlagen aus dem Privatvermögen
• ergibt den Gewinn

Alle Geschäftsvorfälle laufen das Jahr über durch die Buchhaltung. Daraus entstehen Inventur, Gewinn- und Verlustrechnung und Bilanz. Diese Unterlagen geben dir einen genaueren Überblick über Forderungen, Schulden und stille Reserven.

Die Bilanz übermittelst du als Datensatz an das Finanzamt. Wie das funktioniert, erklärt der Ratgeber zur E-Bilanz.

Wer darf die EÜR nutzen, wer muss bilanzieren?

Freiberufler wie Ärztinnen, Anwälte, Architekten, Ingenieure oder Künstler dürfen ihre Gewinnermittlung immer per EÜR machen. Grenzen bei Umsatz oder Gewinn gibt es für sie nicht. Freiwillig können sie aber Bücher führen und bilanzieren.

Für Gewerbetreibende gibt es Schwellen: Liegt der Gesamtumsatz über 800.000 € oder der Gewinn über 80.000 € im Jahr, kann das Finanzamt die Buchführung verlangen (§ 141 AO). Freiwillig bilanzieren dürfen sie auch darunter.

Die Grenzen gelten für Gewerbetreibende, die nicht ohnehin nach Handelsrecht Bücher führen müssen, etwa Kleingewerbetreibende ohne Handelsregistereintrag oder eine gewerbliche GbR ohne kaufmännisch eingerichteten Betrieb. Kapitalgesellschaften sowie OHG und KG sind unabhängig davon buchführungspflichtig. Mehr dazu steht im Ratgeber zur Bilanzierungspflicht.

• Freiberufler: EÜR ohne Einschränkung, Bilanz nur freiwillig
• Einzelunternehmer mit Gewerbe: EÜR, solange keine Buchführungspflicht besteht
• Kapitalgesellschaften wie GmbH, UG oder AG: immer Bilanz
• Personengesellschaften wie OHG oder KG: immer Bilanz
• Kaufleute, die nach Handelsrecht Bücher führen müssen: auch steuerlich Buchführungspflicht

Von der EÜR zur Bilanz wechseln

Überschreitest du die Grenzen, wechselst du nicht automatisch. Erst wenn das Finanzamt dich zur Buchführung auffordert, ermittelst du deinen Gewinn im Betriebsvermögensvergleich. Der Wechsel gilt dann ab dem folgenden Wirtschaftsjahr.

Beim Wechsel entsteht ein Übergangsgewinn oder Übergangsverlust. Er gleicht die unterschiedliche Erfassung von Einnahmen und Ausgaben in beiden Systemen aus.

Bringt dir die Buchführung eine Härte, kann das Finanzamt dir auf Antrag Erleichterungen bewilligen (§ 148 AO). Ob das gelingt, hängt vom Einzelfall ab.

Wer bilanziert, braucht bei Aufgabe oder Verkauf des Betriebs eine Schlussbilanz. Zur EÜR zurück geht es nur, wenn die Buchführungspflicht entfällt. Nach einem Wechsel bist du grundsätzlich drei Wirtschaftsjahre an die gewählte Methode gebunden.

Aufzeichnungen, Fristen und typische Fehler

Auch die EÜR setzt voraus, dass du Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben mit Belegen nachweisen kannst. Eine aufwendige Inventur brauchst du nicht, ein geordnetes Ablagesystem aber schon.

Abnutzbare Wirtschaftsgüter trägst du fortlaufend in ein Anlagenverzeichnis ein. Kleine Anschaffungen kannst du sofort abschreiben oder als Sammelposten über mehrere Jahre verteilen. Details stehen bei den geringwertigen Wirtschaftsgütern.

Einige Ausgaben musst du getrennt aufzeichnen, etwa Bewirtungskosten, von denen du 70 % abziehen kannst, oder Geschenke, die du bis 50 € je Empfänger und Jahr abziehen kannst. Abschreibungen erfasst du einmal im Jahr.

Die Gewinnermittlung ist Teil der Steuererklärung: ohne Steuerberater bis zum 31. Juli des Folgejahres, mit Steuerberater bis Ende Februar des zweiten Folgejahres. Die genauen Abgabefristen findest du im Ratgeber.

• private Ausgaben als Betriebsausgaben erfassen
• Einnahmen und Ausgaben im falschen Jahr berücksichtigen
• Abschreibungsregeln nicht einhalten
• Belege zu Betriebsausgaben nicht aufbewahren

Quellen und Rechtsgrundlagen

1. § 4 EStG – Gewinnbegriff, Betriebsvermögensvergleich und Einnahmenüberschussrechnung
2. § 5 EStG – Gewinn bei Kaufleuten und anderen Gewerbetreibenden
3. § 140 AO – Buchführungspflicht aufgrund anderer Gesetze
4. § 141 AO – Buchführungspflicht von Gewerbetreibenden
5. § 148 AO – Bewilligung von Erleichterungen
6. § 241a HGB – Befreiung von der Buchführungspflicht für Einzelkaufleute

Gesetzestexte verlinken auf gesetze-im-internet.de (Bundesministerium der Justiz). BMF-Schreiben mit Datum und Fundstelle ergänzen.