§ 13a EStG: Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen in der Landwirtschaft

Voraussetzungen: Wer darf nach Durchschnittssätzen rechnen?

Die Voraussetzungen des § 13a Abs. 1 EStG müssen alle gleichzeitig vorliegen. Stichtag für die Flächen ist der 15. Mai des Wirtschaftsjahres.

Als selbst bewirtschaftet gelten eigene und gepachtete Flächen. Flächen, die du Dritten überlässt, zählen nicht dazu. Für die 20-Hektar-Grenze zählen nur Flächen der landwirtschaftlichen Nutzung im Sinne des Bewertungsgesetzes. Sondernutzungen wie Wein- oder Obstbau zählen dabei nicht mit.

• Du bist nicht gesetzlich verpflichtet, für den Betrieb Bücher zu führen und regelmäßig Abschlüsse zu machen.
• Die selbst bewirtschaftete landwirtschaftliche Nutzfläche beträgt höchstens 20 Hektar ohne Sondernutzungen.
• Der Tierbestand liegt insgesamt bei höchstens 50 Vieheinheiten.
• Die selbst bewirtschaftete forstwirtschaftliche Nutzfläche beträgt höchstens 50 Hektar.
• Die Sondernutzungen bleiben unter den oberen Grenzen der Anlage 1a, zum Beispiel 0,66 Hektar beim Weinbau.

Wer nur Sondernutzungen bewirtschaftet, fällt ebenfalls unter § 13a EStG, solange die Grenzen der Anlage 1a eingehalten werden.

Geht ein Betrieb im Ganzen über und wurde der Gewinn bisher nach § 4 Abs. 1 oder 3 EStG ermittelt, ist die Pauschale im laufenden Wirtschaftsjahr nicht anwendbar.

So wird der Durchschnittssatzgewinn berechnet

Der Durchschnittssatzgewinn ist eine Summe mehrerer Teile. Dazu gehören der Gewinn der landwirtschaftlichen Nutzung, der forstwirtschaftlichen Nutzung und der Sondernutzungen.

Hinzu kommen Sondergewinne, Einnahmen aus Vermietung und Verpachtung von Betriebsvermögen sowie Kapitalerträge, die zu den Einkünften aus Land- und Forstwirtschaft gehören.

Angefangene Hektar und Vieheinheiten werden anteilig berücksichtigt.

Der Gewinn der landwirtschaftlichen Nutzung besteht aus dem Grundbetrag für die Flächen und den Zuschlägen für Tierzucht und Tierhaltung.

Die Absetzung für Abnutzung gilt bei abnutzbaren Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens als mit gleich bleibenden Jahresbeträgen verbraucht. Investitionsabzugsbetrag und Sonderabschreibungen sind nicht anwendbar.

Sondergewinne ermittelst du nach § 4 Abs. 3 EStG gesondert. Sie kommen zum Pauschalgewinn hinzu. Dazu zählen Gewinne aus dem Verkauf oder der Entnahme von Grund und Boden, Gebäuden, immateriellen Wirtschaftsgütern und Beteiligungen. Bei anderen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens und bei Tieren zählt der Gewinn nur, wenn der Veräußerungspreis je Wirtschaftsgut mehr als 15.000 € betrug.

Beispiel: Pauschalgewinn eines kleinen Betriebs

Ein vereinfachtes Beispiel zeigt die Rechnung. Der Betrieb bewirtschaftet 20 Hektar und hält 30 Vieheinheiten.

Bei einem Rumpf- oder verlängerten Wirtschaftsjahr sind Grundbetrag und Zuschläge nur zeitanteilig anzusetzen. Für jeden begonnenen Monat rechnest du ein Zwölftel. Beim verlängerten Wirtschaftsjahr gilt das für Wirtschaftsjahre, die ab dem 4. Januar 2023 begonnen haben.

Das gilt auch für die pauschalen Gewinne der Sondernutzungen. Grundlage sind ein Urteil des Bundesfinanzhofs vom 8. Juni 2022 (VI R 30/20) und ein BMF-Schreiben vom 4. Januar 2023.

Anlage 13a und Übermittlung an das Finanzamt

Den Gewinn nach Durchschnittssätzen berechnest du selbst. Er ist nach amtlich vorgeschriebenem Datensatz per Datenfernübertragung zu übermitteln, spätestens mit der Steuererklärung.

Für die Abgabe nutzt du die Anlage 13a.

Auf Antrag kann das Finanzamt zur Vermeidung unbilliger Härten auf die elektronische Übermittlung verzichten. Dann legst du die Gewinnermittlung auf amtlichem Vordruck der Steuererklärung bei.

Die heutige Fassung des § 13a EStG gilt erstmals für Wirtschaftsjahre, die nach dem 30. Dezember 2015 enden.

Antrag und Wechsel der Gewinnermittlung

Liegen die Voraussetzungen vor, ist der Gewinn grundsätzlich zwingend nach § 13a EStG zu ermitteln. Auf schriftlichen Antrag darfst du für vier aufeinander folgende Wirtschaftsjahre eine andere Gewinnermittlung wählen.

Der Antrag ist bis zur Abgabe der Steuererklärung zu stellen, spätestens zwölf Monate nach Ablauf des ersten Wirtschaftsjahres, auf das er sich bezieht. Innerhalb dieser Frist kannst du ihn zurücknehmen.

Ermittelst du in einem dieser Wirtschaftsjahre den Gewinn nicht nach § 4 Abs. 1 oder 3 EStG, bleibt es für den gesamten Vierjahreszeitraum bei der Pauschale. Du musst also in jedem der vier Jahre tatsächlich Bücher führen oder eine Einnahmenüberschussrechnung erstellen.

Fällt eine Voraussetzung weg oder beginnt die Buchführungspflicht, weist das Finanzamt darauf hin. Nach Durchschnittssätzen ermittelst du den Gewinn dann letztmalig für das Wirtschaftsjahr, das nach Bekanntgabe der Mitteilung endet. Liegen die Voraussetzungen später wieder vor und stellst du keinen Antrag, gilt wieder die Pauschale.

Vor- und Nachteile im Überblick

Die pauschale Gewinnermittlung gilt automatisch, du kannst sie aber auf Antrag abwählen. Das hat zwei Seiten. Sie kann Steuern sparen, aber auch Kosten verursachen, die du sonst abziehen könntest.

Vor der Entscheidung lohnt sich ein Vergleich: Wie hoch wären tatsächlicher Gewinn, Verluste und Abschreibungen im selben Zeitraum?

• Vorteil: keine Bücher, keine laufenden Aufzeichnungen, geringer Aufwand.
• Vorteil: Der Pauschalgewinn kann unter dem tatsächlichen Gewinn liegen.
• Nachteil: Verluste, Investitionsabzugsbetrag und Sonderabschreibungen bleiben außen vor.
• Nachteil: In schlechten Jahren zahlst du Steuern auf einen rechnerischen Gewinn.
• Nachteil: Bei einem verlängerten Wirtschaftsjahr erhöht sich der anzusetzende Gewinn zeitanteilig.

Ob sich die Pauschale lohnt, hängt stark von Fläche, Tierbestand und Investitionen ab. Bei Zweifeln solltest du den Einzelfall prüfen lassen.

Quellen und Rechtsgrundlagen

1. § 13a EStG – Ermittlung des Gewinns aus Land- und Forstwirtschaft nach Durchschnittssätzen
2. Anlage 1a zu § 13a EStG – Grundbetrag und Grenzen der Sondernutzungen
3. § 4 EStG – Gewinnbegriff, Betriebsvermögensvergleich und Überschussrechnung
4. § 13 EStG – Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gesetzestexte verlinken auf gesetze-im-internet.de (Bundesministerium der Justiz). BMF-Schreiben mit Datum und Fundstelle ergänzen.